Calcul du salaire net au Sénégal : barème IR, TRIMF et cotisations

Entre le salaire négocié à l'embauche et la somme qui arrive sur le compte du salarié, quatre prélèvements s'intercalent : deux cotisations de retraite, une cotisation maladie, l'impôt sur le revenu et la TRIMF. Chacun a sa propre base, son propre plafond et sa propre règle d'arrondi. C'est ce qui rend le calcul manuel si facile à rater.

Ce guide reprend chaque étape dans l'ordre où un bulletin sénégalais les applique, avec les barèmes en vigueur et un exemple complet à la fin. Tous les montants cités ont été vérifiés avec le moteur de calcul d'Izi Paie, lui-même contrôlé ligne à ligne contre le barème publié par la Direction générale des impôts et des domaines.

Les quatre retenues d'un bulletin sénégalais

Le net à payer se construit en soustrayant du salaire brut, dans cet ordre :

1. les cotisations sociales à la charge du salarié : IPRES régime général, IPRES régime cadres pour les cadres, et la part salariale de l'IPM si l'entreprise y est affiliée ;
2. l'impôt sur le revenu, retenu à la source par l'employeur ;
3. la TRIMF, la taxe représentative de l'impôt du minimum fiscal.

Un point qui surprend souvent : au Sénégal, les cotisations sociales ne se déduisent pas du revenu imposable. L'impôt se calcule sur le brut fiscal, pas sur le brut diminué des cotisations. C'est une différence notable avec d'autres systèmes, et une source d'erreur fréquente quand on reprend une feuille de calcul conçue ailleurs.

Étape 1 : du salaire de base au salaire brut

Le salaire brut est le salaire de base augmenté de tout ce qui est versé en plus : prime d'ancienneté, sursalaire, heures supplémentaires, primes et indemnités.

La prime d'ancienneté est due au titre de la convention collective nationale interprofessionnelle. Elle démarre à deux ans de présence et progresse ensuite d'un point par année.

Ancienneté	Taux appliqué au salaire de base
Moins de 2 ans	0 %
2 ans	2 %
3 ans	3 %
5 ans	5 %
10 ans	10 %
25 ans et plus	25 % (plafond)

Certaines primes échappent à l'impôt dans une limite fixée par la réglementation. Les deux plus courantes :

• la prime de transport, exonérée jusqu'à 26 000 FCFA par mois ;
• l'indemnité kilométrique, exonérée jusqu'à 50 000 FCFA par mois, portée à 100 000 FCFA pour un représentant commercial.

Au-delà de ces plafonds, la fraction excédentaire redevient imposable. Ces deux indemnités ne se cumulent pas : un salarié perçoit l'une ou l'autre.

Étape 2 : les cotisations à la charge du salarié

Trois lignes possibles, chacune plafonnée.

Cotisation	Taux salarié	Base plafonnée à	Qui est concerné
IPRES régime général	5,6 %	432 000 FCFA par mois	Tous les salariés
IPRES régime cadres	2,4 %	1 296 000 FCFA par mois	Cadres et assimilés
IPM	part salariale, le plus souvent 2 %	plafond fixé par l'institution	Entreprises affiliées à une IPM

Le plafond s'applique à la base, pas au résultat. Pour un brut de 600 000 FCFA, la cotisation IPRES régime général se calcule sur 432 000 FCFA et non sur 600 000 FCFA, soit 24 192 FCFA et non 33 600 FCFA.

L'IPM mérite une précision : le taux global et le plafond varient d'une institution à l'autre. Le partage habituel est de deux tiers pour l'employeur et un tiers pour le salarié, sur un taux global de 6 %. Chaque entreprise doit vérifier les valeurs de sa propre institution plutôt que de reprendre celles de son voisin.

Étape 3 : l'impôt sur le revenu

L'impôt se calcule sur une base annuelle, puis se divise par douze pour la retenue mensuelle.

Le revenu imposable. On part du brut fiscal annuel, c'est-à-dire du brut mensuel multiplié par douze, diminué des indemnités exonérées. On applique ensuite un abattement de 30 %, plafonné à 900 000 FCFA par an. Ce plafond est atteint dès 250 000 FCFA de brut mensuel : au-delà, l'abattement reste bloqué à 900 000 FCFA quel que soit le salaire. Le résultat est arrondi au millier inférieur.

Le barème progressif. Le Code général des impôts fixe six tranches. Chaque tranche s'applique avec une constante à retrancher, ce qui évite de découper le revenu tranche par tranche.

Revenu imposable annuel	Taux	Constante à retrancher
0 à 630 000	0 %	0
630 001 à 1 500 000	20 %	126 000
1 500 001 à 4 000 000	30 %	276 000
4 000 001 à 8 000 000	35 %	476 000
8 000 001 à 13 500 000	37 %	636 000
Au-delà de 13 500 000	40 %	1 041 000

L'impôt brut annuel vaut donc : revenu imposable × taux de la tranche − constante.

Les parts fiscales. Le nombre de parts dépend de la situation familiale, dans la limite de cinq.

Situation	Parts
Célibataire, divorcé, ou veuf sans enfant	1
Marié, ou veuf avec enfant à charge	1,5
Supplément si le conjoint n'a aucun revenu (personnes mariées)	+ 0,5
Par enfant à charge	+ 0,5
Plafond	5

La réduction pour charges de famille. C'est l'étape la plus souvent mal appliquée. La réduction n'est pas un simple pourcentage : c'est un taux appliqué à l'impôt brut, encadré par un minimum et un maximum annuels, tous trois différents selon le nombre de parts.

Parts	Taux	Minimum annuel	Maximum annuel
1	0 %	0	0
1,5	10 %	100 000	300 000
2	15 %	200 000	650 000
2,5	20 %	300 000	1 100 000
3	25 %	400 000	1 650 000
3,5	30 %	500 000	2 030 000
4	35 %	600 000	2 490 000
4,5	40 %	700 000	2 755 000
5	45 %	800 000	3 180 000

Le minimum s'applique même lorsqu'il dépasse l'impôt brut : dans ce cas l'impôt tombe à zéro. À l'inverse, le maximum bloque la réduction sur les hauts revenus. Une feuille de calcul qui appliquerait un taux unique de 20 % avec un plafond unique ne serait juste que pour 2,5 parts.

L'impôt annuel est l'impôt brut diminué de cette réduction, sans jamais descendre sous zéro. La retenue mensuelle en est le douzième.

La DGID publie un barème mensuel qui donne directement l'impôt à retenir, par tranche de mille francs de brut fiscal et par nombre de parts, jusqu'à 5 000 000 FCFA. Au-delà, il faut appliquer la formule ci-dessus. Les deux méthodes donnent exactement le même résultat : c'est une vérification utile quand un doute apparaît sur un salaire élevé.

Étape 4 : la TRIMF

La taxe représentative de l'impôt du minimum fiscal est un montant forfaitaire, déterminé par la tranche de revenu annuel et multiplié par le nombre de parts TRIMF.

Revenu annuel	Montant annuel par part
Moins de 600 000	900
600 000 à 1 000 000	3 600
1 000 000 à 2 000 000	4 800
2 000 000 à 7 000 000	12 000
7 000 000 à 12 000 000	18 000
Au-delà de 12 000 000	36 000

Les parts TRIMF ne suivent pas les parts fiscales. La taxe est due par personne :

• 2 parts pour un salarié marié dont le conjoint n'a pas de revenu, puisqu'il acquitte aussi la taxe de son conjoint ;
• 1 part dans tous les autres cas, y compris pour un salarié marié dont le conjoint perçoit un revenu : chacun paie alors la sienne.

Les enfants à charge n'entrent pas dans ce décompte, contrairement aux parts fiscales. Confondre les deux notions est l'erreur la plus répandue sur les bulletins sénégalais.

Un exemple complet, du brut au net

Prenons un cadre marié, dont le conjoint n'a pas de revenu, avec deux enfants à charge, trois ans d'ancienneté, dans une entreprise affiliée à une IPM au taux global de 6 % sur un plafond de 100 000 FCFA. Son salaire de base est de 400 000 FCFA.

Le salaire brut

Ligne	Montant
Salaire de base	400 000
Prime d'ancienneté (3 %)	12 000
Salaire brut	412 000

L'impôt sur le revenu

Le brut fiscal annuel s'élève à 4 944 000 FCFA. L'abattement de 30 % représenterait 1 483 200 FCFA, il est donc ramené à son plafond de 900 000 FCFA. Le revenu imposable ressort à 4 044 000 FCFA, dans la tranche à 35 %.

Étape	Calcul	Résultat
Impôt brut annuel	4 044 000 × 35 % − 476 000	939 400
Parts fiscales	1,5 + 0,5 (conjoint sans revenu) + 2 × 0,5 (enfants)	3
Réduction : 25 % de 939 400 = 234 850, sous le minimum de 400 000	minimum retenu	400 000
Impôt annuel	939 400 − 400 000	539 400
Impôt mensuel	539 400 ÷ 12	44 950

Les retenues et le net

Retenue	Base	Taux	Montant
IPRES régime général	412 000	5,6 %	23 072
IPRES régime cadres	412 000	2,4 %	9 888
IPM	100 000	2 %	2 000
Impôt sur le revenu	brut fiscal	barème	44 950
TRIMF	2 parts, tranche 2 à 7 millions	12 000 × 2 ÷ 12	2 000
Net à payer			330 090

Le salarié perçoit donc environ 80 % de son salaire brut.

Ce que ce salarié coûte à son employeur

Les charges patronales s'ajoutent au brut, et représentent ici un peu plus de 17 % de celui-ci.

Charge	Base	Taux	Montant
IPRES régime général	412 000	8,4 %	34 608
IPRES régime cadres	412 000	3,6 %	14 832
CSS prestations familiales	63 000	7 %	4 410
CSS accidents du travail	63 000	1 %	630
IPM	100 000	4 %	4 000
Contribution forfaitaire à la charge de l'employeur	412 000	3 %	12 360
Total des charges patronales			70 840
Coût total employeur			482 840

Deux remarques sur ce tableau. Les cotisations CSS sont plafonnées à 63 000 FCFA de base, un plafond bas qui les rend quasiment forfaitaires dès un salaire moyen. Le taux d'accident du travail, retenu ici à 1 %, dépend du secteur d'activité et monte jusqu'à 5 % pour les activités les plus exposées.

Au total, ce salarié qui perçoit 330 090 FCFA coûte 482 840 FCFA à son employeur, soit un rapport de 1,46.

Cinq erreurs qui reviennent souvent

Déduire les cotisations du revenu imposable. L'impôt se calcule sur le brut fiscal, cotisations comprises. C'est le réflexe le plus coûteux quand on adapte un modèle conçu pour un autre pays.

Appliquer le plafond au résultat plutôt qu'à la base. Le plafond IPRES de 432 000 FCFA limite l'assiette, pas la cotisation.

Utiliser un taux de réduction unique pour toutes les familles. Le taux, le minimum et le maximum changent à chaque demi-part. Un même impôt brut donne des résultats très différents selon le nombre de parts.

Confondre parts fiscales et parts TRIMF. Les enfants augmentent les premières et non les secondes. Un salarié marié avec quatre enfants peut avoir 3,5 parts fiscales et seulement 1 part TRIMF si son conjoint travaille.

Oublier le plafond de l'abattement. À partir de 250 000 FCFA de brut mensuel, l'abattement de 30 % est figé à 900 000 FCFA par an. Continuer à appliquer 30 % au-delà sous-estime l'impôt de façon importante.