Cálculo del salario neto en Senegal: impuesto, TRIMF y cotizaciones

Entre el salario acordado en la contratación y la cantidad que llega a la cuenta del empleado se intercalan cuatro retenciones: dos cotizaciones de jubilación, una cotización de enfermedad, el impuesto sobre la renta y la TRIMF. Cada una tiene su propia base, su propio tope y su propia regla de redondeo. Eso es lo que hace tan fácil equivocarse en un cálculo manual.

Esta guía recorre cada etapa en el orden en que las aplica un recibo de nómina senegalés, con los baremos en vigor y un ejemplo completo al final. Todos los importes citados se han verificado con el motor de cálculo de Izi Paie, comprobado a su vez línea a línea con el baremo publicado por la Dirección General de Impuestos y Dominios de Senegal.

Las cuatro retenciones de un recibo senegalés

El neto a pagar se obtiene restando del salario bruto, en este orden:

1. las cotizaciones sociales a cargo del empleado: IPRES régimen general, IPRES régimen de cuadros para los cuadros, y la parte del empleado de la IPM si la empresa está afiliada;
2. el impuesto sobre la renta, retenido en origen por el empleador;
3. la TRIMF, la tasa representativa del impuesto mínimo fiscal.

Un punto que suele sorprender: en Senegal las cotizaciones sociales no se deducen de la renta imponible. El impuesto se calcula sobre el bruto fiscal, no sobre el bruto menos las cotizaciones. Es una diferencia notable con otros sistemas y una fuente frecuente de error cuando se reutiliza una hoja de cálculo concebida en otro país.

Etapa 1: del salario base al salario bruto

El salario bruto es el salario base más todo lo que se abona además: prima de antigüedad, complemento sobre convenio, horas extraordinarias, primas e indemnizaciones.

La prima de antigüedad se debe en virtud del convenio colectivo nacional interprofesional. Empieza a los dos años de servicio y progresa después un punto por año.

Antigüedad	Tipo aplicado al salario base
Menos de 2 años	0 %
2 años	2 %
3 años	3 %
5 años	5 %
10 años	10 %
25 años o más	25 % (tope)

Algunas indemnizaciones quedan exentas de impuesto dentro de un límite fijado por la normativa. Las dos más habituales:

• la prima de transporte, exenta hasta 26 000 FCFA al mes;
• la indemnización por kilometraje, exenta hasta 50 000 FCFA al mes, elevada a 100 000 FCFA para un representante comercial.

Por encima de estos topes, la fracción excedente vuelve a ser imponible. Ambas indemnizaciones no se acumulan: el empleado percibe una u otra.

Etapa 2: las cotizaciones a cargo del empleado

Tres líneas posibles, cada una con base topada.

Cotización	Tipo del empleado	Base topada en	A quién afecta
IPRES régimen general	5,6 %	432 000 FCFA al mes	Todos los empleados
IPRES régimen de cuadros	2,4 %	1 296 000 FCFA al mes	Cuadros y asimilados
IPM	parte del empleado, casi siempre 2 %	tope fijado por la institución	Empresas afiliadas a una IPM

El tope se aplica a la base, no al resultado. Para un bruto de 600 000 FCFA, la cotización IPRES régimen general se calcula sobre 432 000 FCFA y no sobre 600 000 FCFA, es decir 24 192 FCFA en lugar de 33 600 FCFA.

La IPM merece una precisión: el tipo global y el tope varían de una institución a otra. El reparto habitual es de dos tercios para el empleador y un tercio para el empleado, sobre un tipo global del 6 %. Cada empresa debe comprobar los valores de su propia institución en lugar de copiar los de su vecina.

Etapa 3: el impuesto sobre la renta

El impuesto se calcula sobre una base anual y después se divide entre doce para la retención mensual.

La renta imponible. Se parte del bruto fiscal anual, es decir el bruto mensual multiplicado por doce, menos las indemnizaciones exentas. Se aplica después una deducción del 30 %, con un tope de 900 000 FCFA al año. Este tope se alcanza a partir de 250 000 FCFA de bruto mensual: por encima, la deducción queda fija en 900 000 FCFA sea cual sea el salario. El resultado se redondea al millar inferior.

El baremo progresivo. El Código General de Impuestos fija seis tramos. Cada tramo se aplica con una constante a restar, lo que evita trocear la renta tramo por tramo.

Renta imponible anual	Tipo	Constante a restar
0 a 630 000	0 %	0
630 001 a 1 500 000	20 %	126 000
1 500 001 a 4 000 000	30 %	276 000
4 000 001 a 8 000 000	35 %	476 000
8 000 001 a 13 500 000	37 %	636 000
Más de 13 500 000	40 %	1 041 000

El impuesto bruto anual es por tanto: renta imponible × tipo del tramo − constante.

Las partes fiscales. El número de partes depende de la situación familiar, con un máximo de cinco.

Situación	Partes
Soltero, divorciado o viudo sin hijos	1
Casado, o viudo con hijo a cargo	1,5
Suplemento si el cónyuge no tiene ingresos (personas casadas)	+ 0,5
Por hijo a cargo	+ 0,5
Tope	5

La reducción por cargas familiares. Es la etapa peor aplicada con diferencia. La reducción no es un simple porcentaje: es un tipo aplicado al impuesto bruto, acotado por un mínimo y un máximo anuales, los tres distintos según el número de partes.

Partes	Tipo	Mínimo anual	Máximo anual
1	0 %	0	0
1,5	10 %	100 000	300 000
2	15 %	200 000	650 000
2,5	20 %	300 000	1 100 000
3	25 %	400 000	1 650 000
3,5	30 %	500 000	2 030 000
4	35 %	600 000	2 490 000
4,5	40 %	700 000	2 755 000
5	45 %	800 000	3 180 000

El mínimo se aplica incluso cuando supera el impuesto bruto: en ese caso el impuesto cae a cero. A la inversa, el máximo limita la reducción en las rentas altas. Una hoja de cálculo que aplicara un tipo único del 20 % con un tope único solo sería exacta para 2,5 partes.

El impuesto anual es el impuesto bruto menos esta reducción, sin bajar nunca de cero. La retención mensual es su doceava parte.

La administración publica un baremo mensual que da directamente el impuesto a retener, por tramos de mil francos de bruto fiscal y por número de partes, hasta 5 000 000 FCFA. Por encima hay que aplicar la fórmula anterior. Ambos métodos dan exactamente el mismo resultado: es una comprobación útil cuando surge una duda sobre un salario elevado.

Etapa 4: la TRIMF

La tasa representativa del impuesto mínimo fiscal es un importe a tanto alzado, determinado por el tramo de renta anual y multiplicado por el número de partes de TRIMF.

Renta anual	Importe anual por parte
Menos de 600 000	900
600 000 a 1 000 000	3 600
1 000 000 a 2 000 000	4 800
2 000 000 a 7 000 000	12 000
7 000 000 a 12 000 000	18 000
Más de 12 000 000	36 000

Las partes de TRIMF no siguen a las partes fiscales. La tasa se debe por persona:

• 2 partes para un empleado casado cuyo cónyuge no tiene ingresos, ya que abona también la tasa de su cónyuge;
• 1 parte en todos los demás casos, incluido un empleado casado cuyo cónyuge percibe ingresos: cada uno paga entonces la suya.

Los hijos a cargo no entran en este recuento, a diferencia de las partes fiscales. Confundir ambas nociones es el error más extendido en los recibos senegaleses.

Un ejemplo completo, del bruto al neto

Tomemos un cuadro casado, cuyo cónyuge no tiene ingresos, con dos hijos a cargo, tres años de antigüedad, en una empresa afiliada a una IPM con un tipo global del 6 % sobre un tope de 100 000 FCFA. Su salario base es de 400 000 FCFA.

El salario bruto

Línea	Importe
Salario base	400 000
Prima de antigüedad (3 %)	12 000
Salario bruto	412 000

El impuesto sobre la renta

El bruto fiscal anual asciende a 4 944 000 FCFA. La deducción del 30 % representaría 1 483 200 FCFA, por lo que se reduce a su tope de 900 000 FCFA. La renta imponible resulta de 4 044 000 FCFA, en el tramo del 35 %.

Etapa	Cálculo	Resultado
Impuesto bruto anual	4 044 000 × 35 % − 476 000	939 400
Partes fiscales	1,5 + 0,5 (cónyuge sin ingresos) + 2 × 0,5 (hijos)	3
Reducción: 25 % de 939 400 = 234 850, por debajo del mínimo de 400 000	se aplica el mínimo	400 000
Impuesto anual	939 400 − 400 000	539 400
Impuesto mensual	539 400 ÷ 12	44 950

Las retenciones y el neto

Retención	Base	Tipo	Importe
IPRES régimen general	412 000	5,6 %	23 072
IPRES régimen de cuadros	412 000	2,4 %	9 888
IPM	100 000	2 %	2 000
Impuesto sobre la renta	bruto fiscal	baremo	44 950
TRIMF	2 partes, tramo de 2 a 7 millones	12 000 × 2 ÷ 12	2 000
Neto a pagar			330 090

El empleado percibe por tanto alrededor del 80 % de su salario bruto.

Lo que este empleado cuesta a su empleador

Las cargas patronales se suman al bruto y representan aquí algo más del 17 % del mismo.

Carga	Base	Tipo	Importe
IPRES régimen general	412 000	8,4 %	34 608
IPRES régimen de cuadros	412 000	3,6 %	14 832
CSS prestaciones familiares	63 000	7 %	4 410
CSS accidentes de trabajo	63 000	1 %	630
IPM	100 000	4 %	4 000
Contribución a tanto alzado a cargo del empleador	412 000	3 %	12 360
Total cargas patronales			70 840
Coste total para el empleador			482 840

Dos observaciones sobre esta tabla. Las cotizaciones CSS están topadas en una base de 63 000 FCFA, un tope bajo que las vuelve casi fijas a partir de un salario medio. El tipo de accidentes de trabajo, aquí del 1 %, depende del sector de actividad y llega al 5 % en las actividades más expuestas.

En total, un empleado que percibe 330 090 FCFA cuesta 482 840 FCFA a su empleador, una relación de 1,46.

Cinco errores que se repiten

Deducir las cotizaciones de la renta imponible. El impuesto se calcula sobre el bruto fiscal, cotizaciones incluidas. Es el reflejo más caro al adaptar un modelo pensado para otro país.

Aplicar el tope al resultado en lugar de a la base. El tope IPRES de 432 000 FCFA limita la base imponible, no la cotización.

Usar un tipo de reducción único para todas las familias. El tipo, el mínimo y el máximo cambian en cada media parte. Un mismo impuesto bruto da resultados muy distintos según el número de partes.

Confundir partes fiscales y partes de TRIMF. Los hijos aumentan las primeras y no las segundas. Un empleado casado con cuatro hijos puede tener 3,5 partes fiscales y solo 1 parte de TRIMF si su cónyuge trabaja.

Olvidar el tope de la deducción. A partir de 250 000 FCFA de bruto mensual, la deducción del 30 % queda fija en 900 000 FCFA al año. Seguir aplicando el 30 % por encima infravalora el impuesto de forma importante.